13.09.2018

Abzugsverbot für Schuldzinsen – Bemessungsgrundlage

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Nach § 4 Abs. 4a EStG sind betriebliche Schuldzinsen grundsätzlich nicht abzugsfähig, soweit sie auf Überentnahmen zurückzuführen sind. Eine Überentnahme liegt vor, wenn die Entnahmen in einem Wirtschaftsjahr höher sind als die Summe aus Gewinn und Einlagen; sind die Entnahmen niedriger als diese Summe, spricht man von Unterentnahmen.

Nichtabzugsfähig sind Schuldzinsen in Höhe von 6 % der Überentnahmen des Wirtschaftsjahres zuzüglich der Überentnahmen und abzüglich der Unterentnahmen aus vorangegangenen Wirtschaftsjahren, (1) höchstens jedoch der tatsächliche Aufwand an Schuldzinsen, soweit er über 2.050 Euro hinausgeht. Schuldzinsen, die im Zusammenhang mit der Anschaffung von Anlagevermögen stehen, bleiben bei dieser Berechnung unberücksichtigt.

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Beispiel:

Ein Gewerbebetrieb legt folgende Zahlen vor, wobei in 2017 Schuldzinsen durch Kontoüberziehung in Höhe von 5.000 € angefallen sind.

                  A                          B                          C                            D    
           Wirtschafts-           Entnahmen              Einlagen                 Gewinn/    
                 jahr                                                                            Verlust

                2014                  22.000                  20.000                  –15.000     
                2015                  15.000                    8.000                    10.000     
                2016                  12.000                  15.000                  –11.000     
                2017                  10.000                    5.000                      2.000     

                  E                          F                          G                           H
               Über-                    Über-                 Entnahme-            Entnahme-
           entnahmen           entnahmen            überschuss            überschuss
          B ./. (C + D)           kumuliert                 B ./. C                kumuliert
             17.000                  17.000                    2.000                    2.000
             –3.000                  14.000                    7.000                    9.000
              8.000                  22.000                  –3.000                    6.000
              3.000                 25.000                    5.000                  11.000

Bisherige Berechnung der nichtabziehbaren Schuldzinsen 2017:
             Überentnahmen                                  25.000 € x 6 % = 1.500 €
             tatsächliche Schuldzinsen                                                5.000 €
             abzüglich „Freibetrag“                                                 ./. 2.050 €
                                                                                           .................
             verbleibende Schuldzinsen                                              2.950 €

Von den Schuldzinsen 2017 wären 1.500 € nicht abziehbar.

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Der Bundesfinanzhof hat in einem neuen Urteil (2) die Bemessungsgrundlage für die Ermittlung der nichtabziehbaren Schuldzinsen begrenzt. Danach können die nichtabziehbaren Schuldzinsen höchstens auf Basis des kumulierten Entnahmeüberschusses (d. h. aller Entnahmen abzüglich aller Einlagen) ermittelt werden, im Beispielsfall würden sich also (11.000 Euro x 6 % =) 660 Euro nichtabziehbare Schuldzinsen ergeben. Das neue Urteil ist immer dann vorteilhaft, wenn die Summe der Verluste größer ist als die Summe der Gewinne; überwiegen die Gewinne, bleibt es im Ergebnis bei der bisherigen Berechnungsmethode.

(1) Betrachtet werden alle Wirtschaftsjahre seit Betriebseröffnung, frühestens jedoch ab dem Wirtschaftsjahr 1999 bzw. 1998/1999.

(2) Vom 14. März 2018 X R 17/16.

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